Dijital Hizmet Vergisi ile Birtakım Kanunlarda ve 375 Sayılı Kanun Kararında Kararnamede (KHK) Değişiklik Yapan Kanun Teklifi, TBMM Genel Kurulunda kabul edildi.
Kanuna nazaran, dijital hizmet sağlayıcıları tarafından sunulan her türlü reklam hizmetleri Dijital Hizmet Vergisi'ne tabi olacak.
Sesli, görsel yahut dijital rastgele bir içeriğin dijital ortamda satışı ile bu içeriklerin dijital ortamda dinlenmesine, izlenmesine, oynanmasına, elektronik aygıtlara kaydedilmesine yahut bu aygıtlarda kullanılmasına yönelik dijital ortamda sunulan hizmetler ile kullanıcıların birbirleriyle etkileşime geçebilecekleri dijital ortamların sağlanması ve işletilmesi hizmetlerinden elde edilen hasılat da Dijital Hizmet Vergisi kapsamında yer alacak.
Bu hizmetlere yönelik dijital ortamda verilecek aracılık hizmetleri de tıpkı vergiye tabi olacak.
"Dijital ortam", "dijital hizmet sağlayıcıları", "hasılat elde edilmesi", "hizmetin Türkiye'de sunulması", "finansal muhasebe açısından konsolide grup" kavramlarını tanımlayan teklifle Dijital Hizmet Vergisi'nin mükellefi ile sorumluları da belirleniyor.
Dijital Hizmet Vergisi'nin mükellefi, dijital hizmet sağlayıcıları olacak. Bunların, Gelir Vergisi Kanunu ile Kurumlar Vergisi Kanunu bakımından tam mükellef olup olmaması, dar mükellefiyette kelam konusu faaliyetleri Türkiye'de bulunan iş yeri yahut daimi temsilcileri vasıtasıyla gerçekleştirip gerçekleştirmemesi Dijital Hizmet Vergisi mükellefiyetine etki etmeyecek.
Mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, iş yerinin, yasal ve iş merkezlerinin bulunmaması halleri ile gerekli görülen öteki hallerde Hazine ve Maliye Bakanlığı, vergi alacağının emniyet altına alınması emeliyle vergiye tabi süreçlere taraf olanlar ile sürece ve ödemeye aracılık edenleri verginin ödenmesinden sorumlu tutabilecek.
Muafiyet ve istisnalar
Kanunla, Dijital Hizmet Vergisi'nden muaf olanlar ile bu vergiden istisna tutulan hizmetler de belirleniyor.
Buna nazaran, ilgili hesap periyodundan evvelki hesap devrinde, Dijital Hizmet Vergisi'ne tabi hizmetlere ait Türkiye'den elde edilen hasılatı 20 milyon Türk lirasından yahut dünya genelinde elde edilen hasılatı 750 milyon avrodan yahut muadili yabancı para karşılığı Türk lirasından az olanlar Dijital Hizmet Vergisi'nden muaf olacak.
Mükellefin, finansal muhasebe açısından konsolide bir kümenin üyesi olması halinde, bu hadlerin uygulanmasında kümenin verginin konusuna giren hizmetlere ait elde ettiği toplam hasılat dikkate alınacak.
İlgili hesap devri içinde bu hadlerin her ikisinin de aşılması halinde muafiyet sona erecek ve haddin aşıldığı vergilendirme periyodunu takip eden dördüncü vergilendirme devrinden itibaren Dijital Hizmet Vergisi mükellefiyeti başlayacak. Kelam konusu hadlerin aşılıp aşılmadığının tespitinde, hesap devrinin üçer aylık devirlerinin sonu prestijiyle ilgili hesap periyodu içinde elde edilen kümülatif hasılat dikkate alınacak.
Art geriye iki hesap periyodu boyunca muafiyete ait hadlerden rastgele birinin altında kalanların vergi muafiyeti, izleyen hesap devrinden itibaren tekrar başlayacak.
Cumhurbaşkanı, bu hadleri verginin konusuna giren hizmet cinslerine nazaran farklı başka yahut birlikte sıfıra kadar indirmeye yahut üç katına kadar artırmaya yetkili olacak.
Hazine ve Maliye Bakanlığı, muafiyetin tespiti ve uygulanması gayesiyle bildirim ve belgelendirme yükümlülüğü getirmeye ve düzenlemenin uygulanmasına ait yöntem ve temelleri belirlemeye yetkili olacak. Bu kapsamda bildirim ve belgelendirme yükümlülüklerini tam ve vaktinde yanlışsız olarak yerine getirmeyenlere, yükümlülüklerini yerine getirmeleri için 30 gün ek müddet verilecek. Verilen ek müddet içerisinde, bildirim ve belgelendirme yükümlülüklerini tam ve vaktinde gerçek olarak yerine getirmeyenler muafiyetten yararlanamayacak.
Düzenlemeyle Dijital Hizmet Vergisi'nden istisna tutulan hizmetler de belirleniyor.
Telgraf ve Telefon Kanunu'nun ulusal çapta kamuya açık taşınabilir elektronik haberleşme hizmetleri üzerinden Hazine hissesi ödenen hizmetler, Bankacılık Kanunu kapsamındaki kimi hizmetler, Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunun, Ar-Ge merkezlerinde Ar-Ge faaliyetleri sonucunda oluşturulan eserlerin satışı ile münhasıran bu eserler üzerinden sunulan hizmetlerden elde edilen hasılat Dijital Hizmet Vergisi'nden istisna olacak ve bu hizmetlerden elde edilen hasılat muafiyete ait hadlerin tespitinde dikkate alınmayacak.
Dijital Hizmet Vergisi'ne ait istisna ve muafiyetler lakin bu kanuna karar eklenmek yahut bu kanunda değişiklik yapılmak suretiyle düzenlenecek. Öteki kanunlarda yer alan istisna yahut muafiyet kararları bu vergi bakımından geçersiz olacak.
Dijital Hizmet Vergisi oranı yüzde 7,5 olacak
Dijital Hizmet Vergisi'nin matrahı, ilgili vergilendirme periyodunda verginin konusuna giren hizmetler nedeniyle elde edilen hasılat olacak. Hasılatın döviz ile hesaplanması halinde döviz, hasılatın elde edildiği tarihte geçerli olan Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası döviz alış kuru üzerinden Türk parasına çevrilecek.
Verginin matrahından sarfiyat, maliyet ve vergi ismi altında indirim yapılmayacak. Dijital Hizmet Vergisi, fatura ve fatura yerine geçen evraklarda ayrıyeten gösterilmeyecek. Dijital Hizmet Vergisi oranı yüzde 7,5 olacak. Dijital Hizmet Vergisi, matraha oranın uygulanması suretiyle hesaplanacak ve bu biçimde hesaplanan vergiden rastgele bir indirim yapılmayacak.
Cumhurbaşkanı bu oranı, hizmet cinsleri prestijiyle farklı ayrı yahut birlikte yüzde 1'e kadar indirmeye, iki katına kadar artırmaya yetkili olacak.
Vergilendirme dönemi
Kanunla Dijital Hizmet Vergisi'nin vergilendirme periyodu, verginin beyanı, tarhı, ödenmesi üzere uygulamalarda düzenleniyor.
Buna nazaran, Dijital Hizmet Vergisi'nde vergilendirme devri, takvim yılının birer aylık devirleri olacak lakin Hazine ve Maliye Bakanlığı, hizmet cinslerine ve mükelleflerin faaliyet hacimlerine nazaran birer aylık vergilendirme periyodu yerine üçer aylık vergilendirme periyodu tespit etmeye yetkili kılınıyor.
Dijital Hizmet Vergisi, mükellefin beyanı üzerine tarh olunacak.
Mükellefler ve vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar, dijital hizmet vergisi beyannamelerini, vergilendirme periyodunu takip eden ayın sonuna kadar ilgili vergi dairesine vermekle yükümlü olacak.
Dijital Hizmet Vergisi, mükellef yahut vergi sorumlusu olan gerçek yahut hukuksal kişi ismine tarh olunurken, ismi iştiraklerde, verginin ödenmesinden müteselsilsen sorumlu olmak üzere, ortaklardan rastgele biri ismine tarhiyat yapılacak. Beyanname vermek mecburiyetinde olan mükellefler ile vergi kesmekle sorumlu tutulanlar, bir vergilendirme periyoduna ilişkin Dijital Hizmet Vergisi'ni beyanname verme mühleti içinde ödeyecek.
Dijital Hizmet Vergisi mükelleflerince ödenen dijital hizmet vergisi, bu mükellefler tarafından gelir ve kurumlar vergisine temel safi karın tespitinde masraf olarak indirilebilecek.
Hazine ve Maliye Bakanlığı, dijital hizmet vergisi beyannamesinin ve eklerinin biçim ve muhtevasını belirlemeye, faaliyetin gereğini göz önünde tutarak mükellefin müracaatı üzerine yahut resen tarh yerini tayin etmeye, mükellef yahut vergi sorumlularına yalnızca vergiye tabi hizmetlerin sunulduğu devirler için beyanname verdirmeye, verginin beyan ve ödeme vakti ile tahsiline ait metot ve temelleri belirlemeye, bildirim ve belgelendirme yükümlülüğü getirmeye ve buna ait yordam ve asılları belirlemeye yetkili olacak.
Vergi güvenliği
Vergi Yöntem Kanunu kapsamına giren vergilere ait beyanname verme ve ödeme yükümlülüklerini müddetinde yerine getirmeyen bu kanun kapsamındaki dijital hizmet sağlayıcılarına yahut Türkiye’deki yetkili temsilcisine, yükümlülüklerin yerine getirilmesi için Dijital Hizmet Vergisi'ni tarha yetkili vergi dairesi tarafından internet sayfalarındaki bağlantı araçları, alan ismi, IP adresi ve gibisi kaynaklarla elde edilen bilgiler kullanılarak Vergi Tarz Kanunu'nda sayılan tebligat formülleri, elektronik posta yahut öteki tüm irtibat araçları ile ihtarda bulunulabilecek ve bu durum Gelir Yönetimi Başkanlığının internet sitesinde ilan edilecek.
İlandan itibaren 30 gün içinde bu yükümlülüklerin yerine getirilmemesi halinde, dijital hizmet sağlayıcılarının sunmuş oldukları hizmetlere erişimin, bu yükümlülükler yerine getirilinceye kadar engellenmesine Hazine ve Maliye Bakanlığınca karar verilecek ve bu karar erişim sağlayıcılarına bildirilmek üzere Bilgi Teknolojileri ve İrtibat Kurumuna gönderilecek. Engelleme kararlarının gereği bildirimden itibaren 24 saat içinde erişim sağlayıcıları tarafından yerine getirilecek. Yöntem ve asıllar, Ulaştırma ve Altyapı Bakanlığının görüşü alınarak Hazine ve Maliye Bakanlığınca belirlenecek.
Düzenlemeyle kambiyo muamelelerine ait banka ve sigorta muameleleri vergisinin oranı binde birden, binde ikiye çıkarılıyor. Cumhurbaşkanı, kambiyo muamelelerinde on katına, vergiye tabi başka muamelelerde ise yasal düzeyine kadar artırmaya yetkili olacak.
Konaklama Vergisi
Teklifle, "Konaklama Vergisi" ismi altında yeni bir ihdas edilecek.
Buna nazaran, otel, motel, tatil köyü, pansiyon, apart otel, misafirhane, kamping, dağ meskeni, yayla konutu üzere konaklama tesislerinde verilen geceleme hizmeti ile bu hizmetle birlikte satılmak suretiyle konaklama tesisi bünyesinde sunulan yeme, içme, aktivite, cümbüş hizmetleri ile havuz, spor, termal ve gibisi alanların kullanımı üzere hizmetler Konaklama Vergisi'ne tabi olacak.
Geceleme hizmetinin, sağlıklı ömür tesisleri, cümbüş merkezleri üzere tesislerin bünyesinde sunulması, vergilendirmeye tesir etmeyecek.
Vergiyi doğuran olay, bu hizmetlerin sunulmasıyla meydana gelecek.
Konaklama Vergisi'nin matrahı, verginin konusuna giren hizmetler karşılığında, Katma Paha Vergisi hariç her ne suretle olursa olsun alınan yahut bu hizmetler için borçlanılan para, mal ve öbür suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve kıymetler toplamı olacak.
Konaklama Vergisi geceleme hizmeti bedeli üzerinden yüzde 2 oranında alınacak. 31 Aralık 2020 tarihine kadar bu oran yüzde 1 olarak uygulanacak.
Cumhurbaşkanı, bu oranı bir katına kadar artırmaya, yarısına kadar indirmeye, bu sonlar içinde farklı oranları tespit etmeye yetkili olacak.
Konaklama Vergisi, konaklama tesislerince düzenlenen fatura ve gibisi dokümanlarda ayrıyeten gösterilecek. Bu vergiden rastgele bir isim altında indirim yapılamayacak. Konaklama Vergisi, Katma Paha Vergisi matrahına dahil edilmeyecek.
Ayrıyeten öğrenci yurtları, pansiyonları ve kamplarında öğrencilere verilen hizmetler, karşılıklı olmak kaydıyla yabancı devletlerin Türkiye'deki diplomatik temsilcilikleri, konsoloslukları ve bunların diplomatik haklara sahip mensupları ile memleketler arası muahedeler yeterince vergi muafiyeti tanınan memleketler arası kuruluşlar ve mensuplarına verilen hizmetler Konaklama Vergisi'nden müstesna olacak.
Konaklama Vergisi'nde vergilendirme devri, faaliyet gösterilen takvim yılının birer aylık periyotları olacak. Her bir vergilendirme periyoduna ilişkin Konaklama Vergisi, vergilendirme devrini takip eden ayın 26. günü akşamına kadar Katma Bedel Vergisi istikametinden bağlı olunan vergi dairesine beyan edilecek ve tıpkı mühlet içinde ödenecek.
Hakemlere vergi
Eser sahiplerine tanınan hür meslek yararlarında istisna fiyatı 500 bin lirayla hudutlu tutulacak.
Spor hakemlerine ödenen fiyatların gelir vergisinden istisna tutulmasına ait düzenleme, basketbol ve voleybol kollarının en üst liglerinde vazife alanlar hariç, amatör spor yarışlarını yöneten hakemlerle sonlandırılıyor.
Kanuna nazaran, faaliyetleri kısmen yahut büsbütün binek arabalarının kiralanması yahut çeşitli hallerde işletilmesi olanların bu hedefle kullandıkları hariç olmak üzere, kiralama yoluyla edinilen binek arabalarının her birine ait aylık kira bedelinin 5 bin 500 liraya kadarlık kısmı ile binek arabalarının iktisabına ait özel tüketim vergisi ve Katma Bedel Vergisi toplamının en fazla 115 bin liraya kadarlık kısmı masraf olarak dikkate alınabilecek.
Faaliyetleri kısmen yahut büsbütün binek arabalarının kiralanması yahut çeşitli formlarda işletilmesi olanların bu hedefle kullandıkları hariç olmak üzere, özel tüketim vergisi ve katma kıymet vergisi hariç birinci iktisap bedeli 135 bin lirayı, kelam konusu vergilerin maliyet bedeline eklendiği yahut binek arabanın ikinci el olarak iktisap edildiği hallerde, amortismana tabi fiyatı 250 bin lirayı aşan binek arabalarının her birine ait ayrılan amortismanın en fazla bu fiyatlara isabet eden kısmı, sarfiyat yazılabilecek. Bu kararın uygulanmasında binek arabanın iktisap edildiği tarihte yürürlükte olan meblağ dikkate alınacak.